各会计师事务所：

 

    根据中国注册会计师协会《会计师事务所执业质量检查制度》（试行）的规定和《中国注册会计师协会关于开展2004年会计师事务所执业质量检查工作的通知》的文件精神，我会于2004年8月12日至10月28日成立了检查小组对16家会计师事务所进行了执业质量检查，现将检查情况通报如下：

 

   一、基本情况  全国执业质量检查会议之后，我会就本年度我省事务所执业质量检查工作进行了认真研究并结合对会计师事务所执业质量检查制度和会计师事务所执业质量检查手册的学习讨论，分析了我省注册会计师行业现状，确立了以业务检查推动行业诚信建设，提高执业水平，完善内控制度，改善执业环境，增强协会监督、服务、协调功能为目的的指导思想，并将执业质量检查工作列为我会下半年重点工作之一。抽调了行业内业务素质较高、执业记录良好的注册会计师９名组成了检查组，由分管监管工作的协会党委副书记彭维德任组长，监管部具体组织实施，分别对兰州、天水、陇南等地区１６家会计师事务所进行了实地检查。

 

    为确保检查质量，我会于８月１７日召开了检查工作布置暨培训会。郑金铸秘书长在会上作了动员，要求检查组吃透制度精神，领会手册要点，把握好检查的方式方法。还特别强调了今年的执业质量检查较往年不同，它是自《会计师事务所执业质量检查制度》颁发以来第一次由中注协在全国范围内统一布置实施的行业自律性执业质量检查工作。要求检查人员廉洁自律、严格要求，并要求被列入检查对象的事务所积极配合，以此次检查为契机，规范执业，完善制度，提高职业道德水准。

 

    二、具体做法  实地检查工作于8月18日开始，10月28日结束，共48个工作日，原计划检查22家事务所，实际检查16家（计划外１家），完成计划70％，占全省事务所18％。本次质量检查的范围为2004年1-6月出具的年度审计报告和验资报告，接受检查的事务所共出具审计报告640份，验资报告810份，检查组抽查审计报告32份，抽查比例５％，抽查验资报告32份，抽查比例４％。实际检查过程中，根据《会计师事务所执业质量制度》和《会计师事务所执业质量手册》的要求，结合我省实际，把检查重点确立在：

 

    １、培训指导，规范执业。按各个事务所的规模、人员结构、业务质量、收入不同及所在地区等因素，将被检查事务所划分为三个类型，第一类为兰州地区规模较大的事务所，人员结构合理，业务质量和收入较高；第二类地州市事务所，人员结构，业务质量和收入处中等水平；第三类为县区的一些规模较小的事务所。对不同类型的事务所我们采取了不同的培训指导方法。对第一类事务所采取就检查出的问题现场讨论交流。这类事务所内部管理较为规范，通过我们抽查审计档案认为，在多数审计项目中执行审计程序比较好，但对审计的重点领域把握不准、重要的会计事项关注不够、缺少充分的审计证据，有些重要的审计内容审计的深度不够等。针对这些问题，检查组召集了被检查事务所所长、参加该项目的审计组成员、部门负责人及注册会计师等人员，就此问题进行深入的讨论，查找造成这些问题的原因，提出了解决这些问题的方法和途径，使大家取得共识。在探讨如何达到对重要的会计问题的审计深度和如何取得充分的审计证据等方面，相关人员发表各自的意见和见解，为了减少审计失误，不仅要实施必要的审计程序，还要深入了解客户的业务，更重要的是在审计实务中培养和发挥注册会计师的专业判断能力。这种类型的检查达到了相互交流、相互学习，进一步提高事务所整体业务水平之目的；对第二类事务所采取交流和有针对性培训相结合的形式。通过检查我们认为，这类事务所对提高执业质量的重要性有教明确的认识，在执行审计程序方面下了一定的功夫，较以前有了明显的进步。但这些事务所普遍存在重形式轻实质的倾向。检查组将侧重点放在怎样执行审计程序和关注实质性问题相结合这一方面，就抽查的具体审计项目有针对性的进行讲解，力求使审计人员明白执行审计程序的目的是要发现审计项目中的重大错报、漏报等实质性的问题，从而降低事务所的审计风险。同时还向他们具体传授了怎样针对不同类型企业和不同科目实施不同的专业判断等方面的审计经验，现场解答他们在审计实务中遇到的问题；对第三类事务所主要采取重点讲解注册会计师基础知识。这类事务所人员少且多数人员年龄偏大，有的所没有制定质量控制制度，有的虽然有制度但过于简单空泛，根本不具备可操作性，致使出据的审计报告和验资报告不符合规范要求，以及未履行必要的审计程序等问题。这些问题，检查组从怎样规范审计报告和验资报告开始，讲解怎样获取审计证据，怎样编制审计工作底稿等基础知识，收到了较好的成效。

 

    ２、协调解决事务所实际困难。在检查过程中，检查组通过对事务所业务档案的调阅，与注册会计师询问、谈话，以及与大部分员工座谈交流，了解事务所执业现状及面临的具体困难，并及时予以协调解决。如我省部分地区工商管理机关要求事务所出具的验资报告，在格式上有与《独立审计实务公告第１号——验资》相悖的现象，导致个别事务所做验资业务时出具两份不同格式的报告，一份规范报告存档备案，另一份按工商部门的要求给被审验单位，针对这一情况，我会及时与省工商主管部门进行协商，召开座谈会，取得了一致意见，解决了事务所做验资业务中的一大困惑。

 

    三、存在的问题  从本年度检查情况看，大部分事务所与往年比都有明显进步，办公条件普遍改善，注册队伍趋于年轻化，内部管理较好，执业质量规范程度有所提高，风险意识明显增强，历年检查中提出的问题逐步加以改进，大多数中小事务所有提高执业质量的愿望。对业务质量检查的认识发生重大变化，有些未列入检查计划事务所积极主动要求进行检查，但同时仍然有个别事务所存在内部质量控制制度不健全，管理不规范、业务质量不高、风险较大的情况。具体表现在以下几个方面：

 

（１）制度不健全，风险意识不强，工作凭经验、管理靠感情。

 

（２）从业人员数量少、质量不够高，专业胜任能力有待提高。

 

（3）业务约定书不规范，业务约定书内容填写不完整，双方的责任与义务在约定书中不够明确，个别事务所便笺式的约定书还在使用。

 

（4）无审计计划或对审计计划不重视。由于业务简单或对业务比较熟悉，许多项目不制定审计计划，或者是制定了也只是简单的人员分工及时间安排。

 

（5）无审计总结、不撰写审定会计报告附注或撰写不规范，或将会计报表附注融入到报告正文中。

 

（６）三级复核制度不重视。由于人员紧缺或对三级复核的认识不够，部分事务所轻视审计业务的三级复核制度，工作底稿中无复核人员的复核意见和签名。

 

（７）货币资金审计与验资程序不充分，有些所仅以被审计单位的说明来确认，未进行监盘和银行询证，不关注审计日之后的货币资金收支事项。

 

（8）往来科目未进行询证，由于回函率低，往来科目审计直接采用查验原始凭证的方法，未首选询证法。

 

（9）实物资产审计不够全面，侧重于数量，对于所有权和价值审计谈薄。工作底稿虽附有实物盘点表，但无抽盘记录和盘点差异的关注，以及与损益表的交叉审计轨迹，也无关于所有权的证据和说明。

 

（10）损益表审计过于简单，有的仅以账表相符便予确认。另外，报表审计均无现金流量表审计项目，审计大部分为帐表核对工作，缺少对会计报表科目必要的分析性复核或测试程序。

 

(11)重点审计领域的确定多为固定格式的表格填写而成，缺少分析、确定的过程，部分工作实际做了，但底稿中缺乏系统性的说明。

 

    四、检查结果及处理意见

 

    1、事务所内部质量控制制度比较健全，能按照执业准则的要求，谨慎执业，工作底稿内容完整，记录清晰，结论准确，经检查组评定较好的事务所有：

 

北京中路华会计师事务所兰州分所

 

天水秦盛会计师事务所

 

陇南金源会计师事务所

 

对以上事务所予以通报表扬，并颁发奖牌。

 

   2、相对存在问题较多的西和双惠会计师事务所、天水金秋会计师事务所、礼县信达会计师事务所、甘谷信达会计师事务所要尽快改正检查组在检查过程中提出的问题。加强内部管理，完善内控制度，提高执业质量。

 

   3、检查中存在问题较多的注册会计师要认真反思，寻找原因，及时改正，屡教不改者将注销其执业资格。

 

   4、检查中被谈话提醒的事务所及注册会计师要引以为戒，规范执业。

 

   五、对今后执业中的意见及要求

 

   1、各执业机构及从业人员要加强后续教育，强化行业诚信建设意识，严格按照准则规范执业，树立良好的社会形象；

 

   2、各事务所在的执业过程中要按照中国注册会计师协会颁发的《会计师事务所执业质量检查手册》（随后下发）进行对照检查，不断提高执业质量；

 

   3、加强风险防范意识，建立健全各项制度，抓好内部管理；

 

   4、从2005年1月1日开始，实行业务报备制度，每季度最后一个工作日上报，报表与电子版一起上报，延报、瞒报、不报的事务所不予年检，并给予通报批评。

 

 

 

 

 

                         二OO四年十二月十五日